4.2.2.2.2. Leggyakoribb állománycsökkenések elszámolása

1. Értékcsökkenés elszámolása (mennyiségi változással nem, csak érték változással jár):

Ha a vállalkozás összköltség eljárással készíti eredménykimutatását és költségeit kizárólag a költségnemek között számolja el, akkor a terv szerinti értékcsökkenési leírást az 57. Terv szerinti értékcsökkenési leírás számlacsoportban. Forgalmi költség eljárással készült eredménykimutatás készítése és elsődleges 6–7. számlaosztályban történő költségelszámolás esetén a terv szerinti értékcsökkenési leírást a 6. Költséghelyek, általános költségek és a 7. Tevékenységek költségei számlaosztályokban kell elszámolni.

Az immateriális javak terven felüli értékcsökkenését minden esetben egyéb ráfordításként kell elszámolni a 86. Egyéb ráfordítások számlacsoportban.

Az immateriális javak terven felüli értékcsökkenésére, valamint visszaírására vonatkozó szabályok miatt a terven felüli értékcsökkenést célszerű az eszközök között külön főkönyvi számlán kimutatni.

2. Állománycsökkenések elszámolásának vázlatos bemutatása:

Az állománycsökkenések elszámolása az immateriális javaknál sajátos elszámolást jelent, mert ezen eszközök értéke legalább két (értékhelyesbítés, terven felüli értékcsökkenés esetén több) főkönyvi számlán található. Az eszközök nyilvántartásból való kivezetésekor ezeken a számlákon szereplő értéket kell megszüntetni:

– el kell számolni ráfordításként az eszköz bruttó értékét,

– az elszámolt ráfordításokat csökkenteni kell az eltelt használati idő alatt elszámolt terv szerinti értékcsökkenéssel,

– az elszámolt ráfordításokat csökkenteni kell az elszámolt terven felüli értékcsökkenéssel,

– az eszközhöz kapcsolódó értékhelyesbítés összegét ki kell vezetni az Értékelési tartalékkal szemben.

Az elszámolás a következő módon ábrázolható:

Az immateriális javak terven felüli értékcsökkenésével, annak visszaírásával, valamint az értékhelyesbítéssel kapcsolatos szabályok alapján megállapítható, hogy egy adott immateriális eszköznek vagy terven felüli értékcsökkenése van, vagy értékhelyesbítése.

Az egyéb ráfordítások között kell elszámolni:

– az értékesítést,

– a selejtezést,

– a hiányt,

– megrongálódást,

– a megsemmisülést.

A rendkívüli ráfordítások között kell elszámolni:

– a tulajdonosnál (a tagnál) az alapításkor, a jegyzett tőke emelésekor a gazdasági társaságba bevitt immateriális javak nyilvántartás szerinti értékét,

– a térítés nélkül átadott immateriális eszközök nyilvántartás szerinti értékét, a felszámított, de az átvevő által meg nem térített általános forgalmi adóval növelt összegben.

A felsorolt állománycsökkenéseknek van eredményt növelő hatása is.

Az egyéb bevételek között kell elszámolni:

– az értékesített immateriális javak általános forgalmi adót nem tartalmazó ellenértékét,

– a kötelezettségek teljesítésére, a csereszerződés keretében átadott immateriális javak általános forgalmi adót nem tartalmazó, számlázott, megállapodás, csereszerződés szerinti értékét az immateriális javak átadásának-átvételének időpontjában,

– a gazdasági társaságnál a jegyzett tőkének tőkekivonással történő leszállításakor a bevont részvények, üzletrészek, vagyoni betétek ellenében átadott immateriális eszközök általános forgalmi adót nem tartalmazó számlázott, a létesítő okiratban, annak módosításában, illetve az arra jogosult testület határozatában rögzített értékét,

– a káreseményekkel kapcsolatos bevételeket, amennyiben az a tárgyévhez vagy a tárgyévet megelőző üzleti év(ek)hez kapcsolódik és azt a mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg rendezték (Az egyéb bevételkénti elszámolásnak nem feltétele a mérlegkészítés időpontjáig történő pénzügyi rendezés, ha a számviteli törvény, vagy más jogszabály eltérően rendelkezik.),

– a biztosító által fizetett, illetve a mérlegkészítés időpontjáig elfogadott visszaigazolt, tárgyévi, illetve a tárgyévet megelőző üzleti évi káreseményekhez kapcsolódó összeget.

A számviteli törvény lehetőséget biztosít arra, hogy amennyiben a térítés nélkül átvett immateriális eszközzel kapcsolatban elszámolt halasztott bevételként kimutatott összeg a vállalkozás számviteli politikája alapján jelentősnek minősül és a megbízható és valós összkép követelménye azt indokolja, a megszüntetést (a passzív időbeli elhatárolás feloldását) – az ellentételezett költségnek, illetve ráfordításnak megfelelően – az egyéb bevételekkel szemben számolja el a vállalkozás.

A rendkívüli bevételek között kell elszámolni:

– a gazdasági társaságba bevitt immateriális javak létesítő okiratban meghatározott értékét,

– a térítés nélkül átvett immateriális javak, továbbá az ajándékként, a hagyatékként kapott, a többletként fellelt eszközök piaci – illetve jogszabály eltérő rendelkezése esetén a jogszabály szerinti – értékét.

Immateriális javak értékesítésének elszámolása

Az értékesített immateriális javak könyv szerinti bruttó értékének elszámolása:

T 861. Értékesített immateriális javak és tárgyi eszközök
könyv szerinti értéke
K 11. Immateriális javak

Az értékesített immateriális javak halmozott terv szerinti értékcsökkenésének elszámolása:

T 119. Immateriális javak terv szerinti értékcsökkenése
K 861. Értékesített immateriális javak és tárgyi eszközök
könyv szerinti értéke

Az értékesített immateriális javak terven felüli értékcsökkenésének elszámolása:

T 118. Immateriális javak terven felüli értékcsökkenése
K 861. Értékesített immateriális javak és tárgyi eszközök
könyv szerinti értéke

Az immateriális javak értékhelyesbítésének elszámolása:

T 417. Értékhelyesbítés értékelési tartaléka
K 117. Immateriális javak értékhelyesbítése

Az értékesített immateriális javak bevételének és a kapcsolódó általános forgalmi adónak az elszámolása:

T 31. Követelések áruszállításból és szolgáltatásból (vevők)
K 91–92. Belföldi értékesítés árbevétele
K 467. Fizetendő általános forgalmi adó

Immateriális javak selejtezésének, hiányának, megsemmisülésének elszámolása

A terven felüli értékcsökkenés elszámolása:

T 8663. Immateriális javak elszámolt terven felüli értékcsökkenése
K 118. Immateriális javak terven felüli értékcsökkenése

A nullára leírt immateriális eszköz állományból történő kivezetésének elszámolása:

T 118. Immateriális javak terven felüli értékcsökkenése

T 119. Immateriális javak terv szerinti értékcsökkenése
K 11. Immateriális javak

Az immateriális javak értékhelyesbítésének elszámolása:

T 417. Értékhelyesbítés értékelési tartaléka
K 117. Immateriális javak értékhelyesbítése

Immateriális javak megrongálódásának elszámolása:

T 8663. Immateriális javak elszámolt terven felüli értékcsökkenése
K 118. Immateriális javak terven felüli értékcsökkenése

Biztosítói térítések elszámolása:

T 384. Elszámolási betétszámla
K 968. Biztosító által visszaigazolt kártérítések összege

Egyéb, a káreseménnyel kapcsolatban kapott bevételek elszámolása:

T 384. Elszámolási betétszámla
K 9631. Káreseményekkel kapcsolatosan kapott bevételek

Kötelezettség fejében átadott immateriális javak elszámolása

Kötelezettség ellenében átadott immateriális javak elszámolását kétféle módon lehet megvalósítani:

– a kötelezettségek számlával szemben,

– értékesítés és kompenzálás kombinációjával.

Mind a két megoldás esetén az immateriális eszköz bruttó értékét és halmozott terv szerinti, terven felüli értékcsökkenését az egyéb ráfordítás számlával szemben kell kivezetni.

A kötelezettség fejében átadott immateriális javak könyv szerinti bruttó értékének elszámolása:

T 861. Értékesített immateriális javak és tárgyi eszközök
könyv szerinti értéke
K 11. Immateriális javak

A kötelezettség fejében átadott immateriális javak halmozott terv szerinti értékcsökkenésének elszámolása:

T 119. Immateriális javak terv szerinti értékcsökkenése
K 861. Értékesített immateriális javak és tárgyi eszközök
könyv szerinti értéke

A kötelezettség fejében átadott immateriális javak terven felüli értékcsökkenésének elszámolása:

T 118. Immateriális javak terven felüli értékcsökkenése
K 861. Értékesített immateriális javak és tárgyi eszközök
könyv szerinti értéke

A kötelezettség fejében átadott immateriális javak nyilvántartott értékhelyesbítésének elszámolása:

T 417. Értékhelyesbítés értékelési tartaléka
K 117. Immateriális javak értékhelyesbítése

A kötelezettség fejében átadott immateriális javak megállapodás szerint számlázott értékének és a kapcsolódó általános forgalmi adónak az elszámolása:

T 44–47. Kötelezettségek
K 961. Értékesített immateriális javak és tárgyi eszközök bevétele
K 467. Fizetendő általános forgalmi adó

A másik elszámolási mód alapján ez előző tétel helyett a következő két könyvelési tételt kell elszámolni:

A kötelezettség fejében átadott immateriális javak megállapodás szerint számlázott értékének és a kapcsolódó általános forgalmi adónak az elszámolása:

T 31. Követelések áruszállításból és szolgáltatásból (vevők)
K 961. Értékesített immateriális javak és tárgyi eszközök bevétele
K 467. Fizetendő általános forgalmi adó

A kompenzálás elszámolása:

T 44–47. Kötelezettségek
K 31. Követelések áruszállításból és szolgáltatásból (vevők)

Az esetleg fennmaradó differencia pénzügyi elszámolása:

T 44–47. Kötelezettségek
K 384. Elszámolási…