4.2 Magas bekerülési értékre való ráaktiválás elszámolási példái

Nézzünk fentiekre egy-egy példát!

1. példa

A társaság 2017. május 20-án vásárolt egy személyi számítógépet 200 000 Ft + 50 000 Ft áfa értékben. A gépet tárgyi eszközei közt tartja nyilván, pénzügyi- és számviteli nyilvántartásainak vezetésére kívánja használni.

A számítógépet 2017. június 1-jén helyezik üzembe. A vállalkozás döntése szerint a tárgyi eszköz hasznos élettartama három év lesz – leírási kulcs a számviteli politika szerint 33% –, maradványértéke 50 000 Ft.

A társaság a társasági adó alapjának megállapításakor él azzal a lehetőséggel, hogy 50 százalékos leírási kulcsot alkalmazhat (Tao tv. 1. számú melléklet 8. pont) – ezt nevezzük „A“ esetnek –, de választhatja az egy összegben történő leírást is (Tao tv. 1. számú melléklet 5. pont e) alpont) – ez a „B“ eset.

Az értékcsökkenési leírás alapja számvitelben a maradványértékkel csökkentett bekerülési érték (200 000 – 50 000) 150 000 Ft, a társasági adó szempontjából pedig 200 000 Ft (itt nincs szerepe a maradványértéknek).

Fentiek számviteli- és adó hatását az alábbi táblázat szemlélteti:

• adóalap-növelés: 28 875 Ft,

• adóalap-csökkenés: 100 000 Ft, illetve 200 000 Ft.

Megjegyzés: a társaság azt is megtehette volna, hogy a társasági adóban is 33 százalékos kulccsal számol (2. számú melléklet IV. fejezet a) pont). Adóelőnye ebben az esetben is jelentkezik a kétféle nyilvántartás alapján, mivel az adótörvény szerint az értékcsökkenés alapja a bekerülési érték, és nem a maradványértékkel csökkentett bekerülési érték, azaz az adóalapot ebben az esetben 28 875 Ft növeli és 38 500 Ft csökkenti.

Fentieknek van még egy előnye – és ez lényegében az Szt. elvárása is –, hogy a számviteli törvény előírásai és elvei ténylegesen érvényesülnek az amortizáció számításakor, és az ennek megfelelően meghatározott értéken kerül az eszköz a mérlegbe, így valóban a társaság valós vagyoni és pénzügyi helyzetét tükrözve.

A számviteli törvény előírásaiból fakadóan a párhuzamos értékcsökkenési nyilvántartás amúgy is kötelező.

2. példa

A társaság 2 millió forint értékben felújít egy gépet, amelynek nettó értéke nulla (eredeti bekerülési értéke 5 millió forint volt. A vállalkozás tervei szerint a felújított gépet 2 évig használják majd, maradványértékét 500 ezer forintban határozzák meg.

A Tao tv. szerinti amortizációs kulcs 14,5 százalék. Az eszközt (illetve annak felújítását) 2017. március 1-jén aktiválták. Az értékcsökkenés ütemét nem változtatják meg.

A Tao tv. 1. számú mellékletében előírtak szerint az adózás előtti eredményt csökkenti az eszköz bekerülési értéke (ez jelen esetben 7 millió forint) alapján meghatározott értékcsökkenés, de legfeljebb olyan összegben lehet érvényesíteni azt (több év alatt), hogy az eszköz számított értéke nulla legyen.

A felújítás adóalapra gyakorolt hatását az alábbi táblázat mutatja be:

• adóalap-növelés: 790 151 Ft

• adóalap-csökkenés: 850 932 Ft

A…