Nagyon fontos szabály, hogy a vevő (megrendelő) egyoldalú döntése nem eredményezhet a termék értékesítője, a szolgáltatás nyújtója terhére adófizetési kötelezettséget. Ennek következtében, ha a vevő (megrendelő) saját döntése alapján az Áfa tv. szerinti teljesítési időpontot megelőzően az eladó (szolgáltatást nyújtó) részére fizetést teljesít, vagy ezen időpontot megelőzően nem pénzbeni formában vagyoni előnyt nyújt, akkor nem előleget nyújt, hanem előrefizetést, vagy előreteljesítést. Az előrefizetett összeghez, vagy előzetesen biztosított vagyoni előnyhöz adófizetési kötelezettség nem párosul, ezáltal számlázási kötelezettség sem járul.

Az Áfa tv. 142. §-a tartalmazza azon ügyletek körét, amelyek esetében a belföldi fordított adózás érvényesül, azaz az általános forgalmi adó fizetésére a termék beszerzője, a szolgáltatás igénybe vevője kötelezett.

Előleg teljesítése értelmezett fordított adózás hatálya alá tartozó ügyletnél is. Ebből adódóan, ha a termék értékesítője, a szolgáltatás nyújtója a vevőtől (megrendelőtől) előleget kap, akkor az előlegről számlát köteles kibocsátani (ne feledjük fordított adózás alapfeltétele az, hogy az ügyletben résztvevő mindkét fél adófizetésre kötelezett adóalany, tehát az előleget számlázni kell).

Az egyenes adózás alá tartozó ügylethez kapcsolódóan fizetett előleggel ellentétben a fordított adózáshoz kapcsolódó előlegnél sem az azt fizető, vagy nem pénzbeni formában teljesítő félnek nem keletkezik adófizetési kötelezettsége. Tekintettel arra, hogy a termék értékesítőjének, a szolgáltatás nyújtójának a kapott előleggel kapcsolatban áfafizetés nem terheli, ezért az előlegről kiállított számlában nem kell általános forgalmi adót felszámítania.

Azonban 100 %-os mértékű előleg (a termék vevője, a szolgáltatás igénybe vevője a teljes ellenértéket egy, vagy több teljesített előleg formájában megfizette) esetén a termék értékesítője, a szolgáltatás igénybe vevője terhére beáll az adófizetési kötelezettség. Ugyanis a 100 %-os mértékű előleg teljesítésével megvalósul az ellenérték teljes megtérítése, amely egyben az adófizetési kötelezettség keletkezésének időpontja is, tekintettel arra, hogy ezt követően valósul meg az ügylet az Áfa tv. szerinti teljesítése, amelyet után történik a számlázás. Ettől függetlenül az előző bekezdésben tett megállapítás helytállónak minősül, tekintettel arra, hogy az Áfa tv. 60. §-a a termék vevője, a szolgáltatás igénybe vevője terhére kifejezetten az előleghez realizálásához nem kapcsol adófizetési kötelezettséget.

A termék értékesítője, a szolgáltatás nyújtója a 100 %-os mértékű előlegről kibocsátott számlában, vagy azon előlegről kiállított számlában, amelynek összege a korábban kapott előleggel/előlegekkel együtt a teljes ellenértéket kiteszi, úgyszintén nem számolhat fel előleget, hiszen őt áfafizetési kötelezettség nem terheli.

Gyakori eset, az ügyletben részt vevő felek egyike sem ismerte fel, hogy a fordított adózás szabályai irányadóak, s a fordított adózás hatálya alá eső ügyletet teljesítő fél tévesen az egyenes adózás alapján…