Példa a saját termelésű készletek elszámolására elsődlegesen 5. Költségnemek, másodlagosan 6. Költséghelyek - 7. Költségviselők szerint | Adófórum

5.2.4.9 Példa a saját termelésű készletek elszámolására elsődlegesen 5. Költségnemek, másodlagosan 6. Költséghelyek – 7. Költségviselők szerint

Madarasiné Szirmai Andrea, Dr. Zelenka Józsefné Pál Ilona

Egy termelő vállalkozás néhány kiemelt főkönyvi adataiból az alábbiakat ismeri:

Költségnemek:

51–53. Anyagjellegű ráfordítások 732.190.000 Ft

52–56. Személyi jellegű ráfordítások 567.092.000 Ft

57. Értékcsökkenési leírás 99.838.000 Ft

Termelési költségek:

71. Késztermék termelés költségei 571.750.000 Ft

73. Beruházások 23.650.000 Ft

75. Szolgáltatások költségei 26.397.000 Ft

61. Javító-karbantartó üzem költségei 86.730.000 Ft

62. Szolgáltató üzem költségei 118.530.000 Ft

63. Gépköltségek 272.048.000 Ft

66. Központi irányítás költségei 300.015.000 Ft

Költségkigyűjtések alapján megállapításra került, hogy a 62. Szolgáltató üzem költségei 70%-ban a 71. Késztermék termelés költségei számlát terheli. A 63. Gépköltségek ¼-e a készterméket, ¼-e a szolgáltatást, ¼-e a 61. Javító-karbantartó üzemet terheli.

– Befejezetlen késztermék termelés nyitó állománya 12.000.000 Ft

– Késztermék nyitó állománya tervezett költségen 45.000.000 Ft

– Késztermék nyitó KÉK K 2.250.000 Ft

– Késztermék raktári nyitó készlet 1.500 db

– Elkészült késztermék 25.000 db

– Befejezetlen késztermék termelés állományváltozása -5.667.000 Ft

– Értékesítés 12.500 db

– Eladási ár 48.000 Ft/db

– Térítés nélküli átadás 100 db

– Selejt 500 db

– Értékvesztés 200.000 Ft

A vállalkozás a nyitó készlet tervezett előállítási költségén nem módosít a tárgyévben. Az értékvesztés a számviteli politika alapján minden esetben jelentős.

Szolgáltatások:

94.000.000 Ft értékű szolgáltatás 105.000.000 Ft áfa nélküli összegben került kiszámlázásra.

Beruházás:

A beruházás állományba vétele és üzembe helyezése megtörtént. A beruházás egy ingatlan előállítását jelenti.

Feladat:

1. Kontírozni a megadott gazdasági eseményeket, ha a vállalkozás költségeit elsődlegesen 5. számlaosztályban, másodlagosan 6–7. számlaosztályokban számolja el! A vállalkozás az összköltség típusú eredménykimutatás „A” változatát készíti el! Saját termelésű készleteit év közben elszámolási egységáron vezeti, tényleges közvetlen önköltségre az év végén módosítja a készletértéket.

2. Lezárni az eredmény számlákat, és elvégezni a költségek egyeztetését.

3. Meghatározni a saját termelésű készletek mérlegértékét.

Megoldás:

1. A tárgyidőszaki költségek elszámolása

a) Elsődlegesen 5. Költségnemek szerint

T 51–53. Anyagjellegű ráfordítások 732.190.000 Ft
T 52–56. Személyi jellegű ráfordítások 567.092.000 Ft
T 57. Értékcsökkenési leírás 99.838.000 Ft
K 1–4. Eszköz, forrás számlák 1.399.120.000 Ft

b) Másodlagosan 6–7. Költséghely – Költségviselők szerint a kalkulációk alapján:

T 71. Késztermék termelés költségei 571.750.000 Ft

T 73. Beruházások 23.650.000 Ft

T 75. Szolgáltatások költségei 26.397.000 Ft

T 61. Javító-karbantartó üzem költségei 86.730.000 Ft

T 62. Szolgáltató üzem költségei 118.530.000 Ft

T 63. Gépköltségek 272.048.000 Ft

T 66. Központi irányítás költségei 300.015.000 Ft
K 591. Költségnemek átvezetési számlája 1.399.120.000 Ft

2. Közvetett költségek felosztása

Itt nem értelmezhető az elsődleges, illetve a másodlagos elszámolás, hiszen a költségnemek összege a közvetett költségek felosztásával és közvetlen költséggé minősítésével nem változik

T 71. Késztermék termelés költségei 82.971.000 Ft
K 62. Szolgáltató üzem költségei 82.971.000 Ft

118.530.000 Ft × 70% = 82.971.000 Ft

T 71. Késztermék termelés költségei 68.012.000 Ft

T 75. Szolgáltatások költségei 68.012.000 Ft
K 63. Gépköltségek 136.024.000 Ft

272.048.000 Ft × ¼ = 68.012.000 Ft

3. Társüzemi szolgáltatások elszámolása

Itt sem értelmezhető az elsődleges, illetve a másodlagos elszámolás, hiszen a költségnemek összege a társüzemi szolgáltatások elszámolásának hatására nem változik.

T 61. Javító-karbantartó üzem 68.012.000 Ft
K 63. Gépköltségek 68.012.000 Ft

272.048.000 Ft × ¼ = 68.012.000 Ft

Arra figyelni kell, hogy a költségfelosztások érintenek-e olyan költséghelyeket, amelyeknél társüzemi szolgáltatást is el kell számolni. A felosztott költség összege változni fog attól függően, hogy először a társüzemi szolgáltatások értéke kerül elszámolásra, vagy a költségfelosztás. A gyakorlatban logikusan elsőként a társüzemi szolgáltatások elszámolása történik meg, így rendelkezésre áll az egyes költséghelyek végleges költsége, amelynek felosztása valósabb képet fog nyújtani. Ezt követően kerül sor a költségek felosztásának elszámolására.

4. A saját termelésű készletek számláinak nyitása

T 2312. Befejezetlen termelés késztermék 12.000.000 Ft
K 491. Nyitómérleg számla 12.000.000 Ft

T 251. Késztermék 45.000.000 Ft
K 491. Nyitómérleg számla 45.000.000 Ft

Ha a nyitó készletérték különbözet (továbbiakban KÉK) negatív az azt jelenti, hogy a tényleges előállítási költség alacsonyabb a tervezett előállítási költségnél:

T 491. Nyitómérleg számla 2.250.000 Ft
K 258. Késztermék KÉK 2.250.000 Ft

5. A késztermék nyitó befejezetlen termelésének elszámolása

a) Elsődlegesen 5. számlaosztályban:

T 581. Saját termelésű készletek állományváltozása 12.000.000 Ft
K 2312. Befejezetlen termelés késztermék 12.000.000 Ft

b) Másodlagosan 6–7. számlaosztályokban:

T 71. Késztermék termelési költségei 12.000.000 Ft
K 592. Saját termelésű készletek áll.változása
átvezetési számla 12.000.000 Ft

6. Elkészült termékek raktárra vétele tervezett előállítási költségen raktár bevételezési jegy alapján

A nyitó készlet tervezett előállítási költségen 45.000.000 Ft, a nyitó készlet mennyisége 1.500 db, azaz a tervezett előállítási önköltség 30.000 Ft/db.

a) Elsődlegesen 5. számlaosztályban:

T 251. Késztermék 750.000.000 Ft
K 581. Saját termelésű készletek
állományváltozása 750.000.000 Ft

30.000 Ft/db × 25.000 db = 750.000.000 Ft

b) Másodlagosan 6–7. számlaosztályokban:

T 592. Saját termelésű készletek állományváltozása
átvezetési számla 750.000.000 Ft
K 79. Tevékenységek költségeinek
elszámolási számlája 750.000.000 Ft

7. A késztermékek záró befejezetlen termelésének elszámolása

Nyitó +/- Állományváltozás = Záró, tehát

12.000.000 Ft – 5.667.000 Ft = 6.333.000 Ft a záró befejezetlen termelés értéke a késztermékek esetében.

a) Elsődlegesen 5. számlaosztályban:

T 2312. Befejezetlen termelés késztermék 6.333.000 Ft
K 581. Saját termelésű készletek
állományváltozása 6.333.000 Ft

b) Másodlagosan 6–7. számlaosztályokban:

T 592. Saját termelésű készletek állományváltozása
átvezetési számla 6.333.000 Ft
K 71. Késztermék termelési költségei 6.333.000 Ft

8. Késztermék értékesítés elszámolása tervezett előállítási költségen raktár kivételezési jegy alapján

a) Elsődlegesen 5. számlaosztályban:

T 581. Saját termelésű készletek állományváltozása 375.000.000 Ft
K 251. Késztermék 375.000.000 Ft

12.500 db × 30.000 Ft/db = 375.000.000 Ft

b) Másodlagosan 6–7. számlaosztályokban:

T 79. Tevékenységek költségeinek elszámolási
számlája 375.000.000 Ft
K 592. Saját termelésű készletek áll.
változása átvezetési számla 375.000.000 Ft

9. Késztermék értékesítési árbevételének elszámolása

T 311. Belföldi vevők 600.000.000 Ft
K 91–92. Belföldi értékesítés nettó árbevétele 600.000.000 Ft

12.500 db × 48.000 Ft/db = 600.000.000 Ft

T 311. Belföldi vevők 150.000.000 Ft
K 467. Fizetendő áfa 150.000.000 Ft

600.000.000 Ft × 25% = 150.000.000 Ft

10. Késztermék térítés nélküli átadása tervezett előállítási költségen raktár kivételezési jegy alapján

a) Elsődlegesen 5. számlaosztályban:

T 88. Rendkívüli ráfordítások 3.000.000 Ft
K 251. Késztermék 3.000.000 Ft

100 db × 30.000 Ft/db = 3.000.000

Az állományváltozás elszámolása elsődlegesen:

T 581. Saját termelésű készletek állományváltozása 3.000.000 Ft
K 582. Saját előállítású eszközök aktivált értéke 3.000.000 Ft

b) Másodlagos elszámolás 6–7. számlaosztályokban:

A másodlagos elszámolásnak ebben az esetben nincs jelentősége, hiszen az 59. és 79. technikai számlák kerülnének kétszer egymással szemben elszámolásra, mindkét számla Tartozik és Követel oldalára is elszámolásra kerülne a gazdasági esemény.

11. Selejtezett késztermék elszámolása tervezett előállítási költségen selejtezési jegyzőkönyv alapján

a) Elsődlegesen 5. számlaosztályban:

T 86. Egyéb ráfordítások 15.000.000 Ft
K 251. Késztermék 15.000.000 Ft

500 db × 30.000 Ft/db = 15.000.000 Ft

Az állományváltozás elszámolása elsődlegesen:

T 581. Saját termelésű készletek állományváltozása 15.000.000 Ft
K 582. Saját előállítású eszközök aktivált
értéke 15.000.000 Ft

b) Másodlagos elszámolás 6–7. számlaosztályokban:

12. A késztermék raktárra vételére jutó KÉK elszámolása

A késztermék előállításának tényleges előállítási költsége leolvasható a 71. Késztermék termelésének költségei számla egyenlegeként.

Egyenleg = 728.400.000 (T)

Raktárra vétel tervezett előállítási költségen = 750.000.000 Ft

Raktárra vétel tényleges előállítási költségen = 728.400.000 Ft

KÉK (750.000.000-728.400.000) = 21.600.000 Ft

Mivel a tényleges előállítási költség alacsonyabb a tervezett előállítási költségnél, így a KÉK Követel jellegű.

a) Elsődlegesen 5. számlaosztályban:

T 581. Saját termelésű készletek állományváltozása 21.600.000 Ft
K 258. Késztermék KÉK 21.600.000 Ft

b) Másodlagosan 6–7. számlaosztályokban:

T 79. Tevékenységek költségeinek elszámolási
számlája 21.600.000 Ft
K 592. Saját termelésű készletek áll.változása
átvezetési számla 21.600.000 Ft

13. Késztermék értékesítésére jutó KÉK elszámolása

Az állománycsökkenésekre jutó KÉK kiszámításához meg kell határozni a tervezett előállítási költség és a KÉK számla egyenlegét.

Egyenleg = 795.000.000 (T) Egyenleg = 23.850.000 (K)

A 258. Késztermék KÉK és a 251. Késztermék tervezett előállítási költségen számla egyenlegeként kiszámítható:

KÉK%-a = 23.850.000 Ft / 795.000.000 Ft = 3% (K)

Késztermék értékesítésre jutó KÉK = Késztermék értékesítés tervezett előállítási költségen × KÉK% = 375.000.000 Ft × 3% = 11.250.000 Ft

Mivel a KÉK Követel jellegű, ez azt jelenti, hogy a tényleges előállítási költség alacsonyabb a tervezett előállítási költségnél. A tervezett előállítási költséget az állománycsökkenésre jutó KÉK összegével tehát csökkenteni kell a KÉK számlára való könyveléssel.

a) Elsődlegesen 5. számlaosztályban:

T 258. Késztermék KÉK 11.250.000 Ft
K 581. Saját termelésű készletek
állományváltozása 11.250.000 Ft

b) Másodlagosan 6–7. számlaosztályokban:

T 592. Saját termelésű készletek állományváltozása
átvezetési számla 11.250.000 Ft
K 79. Tevékenységek költségeinek elszámolási
számlája 11.250.000 Ft

14. Térítés nélküli átadásra jutó KÉK elszámolása

a) Elsődlegesen 5. számlaosztályban:

T 258. Késztermék KÉK 90.000 Ft
K 88. Rendkívüli ráfordítások 90.000 Ft

3.000.000 Ft × 3% = 90.000 Ft

Az állományváltozás elszámolása elsődlegesen:

T 582. Saját előállítású eszközök aktivált értéke 90.000 Ft
K 581. Saját termelésű készletek állományváltozása 90.000 Ft

b) Másodlagos elszámolás 6–7. számlaosztályokban:

15. Selejtezett késztermékre jutó KÉK elszámolása

a) Elsődlegesen 5. számlaosztályban:

T 258. Késztermék KÉK 450.000 Ft
K 86. Egyéb ráfordítások 450.000 Ft

15.000.000 Ft × 3% = 450.000 Ft

Az állományváltozás elszámolása elsődlegesen:

T 582. Saját előállítású eszközök aktivált értéke 450.000 Ft
K 581. Saját termelésű készletek
állományváltozása 450.000 Ft

b) Másodlagos elszámolás 6-7. számlaosztályokban:

16. Késztermék értékvesztésének elszámolása

a) Elsődlegesen 5. számlaosztályban:

T 86. Egyéb ráfordítások 200.000 Ft
K 258. Késztermék KÉK 200.000 Ft

vagy

K 259. Késztermékek értékvesztése 200.000 Ft

500 db × 30.000 Ft/db = 15.000.000 Ft

Mivel az értékvesztés mennyiségi változást nem okoz, csak a készlet értékét módosítja, ezért a KÉK számlára kell elszámolni, vagy az újrakodifikált számviteli törvény ajánlása szerint a 259. Késztermékek értékvesztése számlán kell kimutatni.

Az állományváltozás elszámolása elsődlegesen:

T 581. Saját termelésű készletek állományváltozása 200.000 Ft
K 582. Saját előállítású eszközök aktivált értéke 200.000 Ft

b) Másodlagos elszámolás 6–7. számlaosztályokban:

17. A kiszámlázott szolgáltatások önköltségének elszámolása

Az előállítási költséget az 5. Költségnemek és a 7. Költségviselők számlára már nem kell elszámolni, hiszen azt a költségek elszámolásakor már megtette a vállalkozás.

A kiszámlázott szolgáltatások önköltségének összegét a 75. „X” Szolgáltatás költségei számlára át kell vezetni, de az elszámolás időpontja lehet:

– amikor a kiszámlázás megtörtént, vagy

– az adott időszak végén, a zárlati teendőket megelőző lépésként e tényleges előállítási költség összegével megegyező összegben

Itt az utóbbi megoldás kerül bemutatásra.

T 591. Költségnemek átvezetési számlája 94.000.000 Ft
K 75. „X” Szolgáltatás költségei 94.000.000 Ft

18. A kiszámlázott szolgáltatás árbevételének elszámolása

T 311. Belföldi vevők 131.250.000 Ft
K 91–92. Belföldi értékesítés nettó árbevétele 105.000.000 Ft
K 467. Fizetendő áfa 26.250.000 Ft

19. A ki nem számlázott szolgáltatások elszámolása

Miután a 75. „X” szolgáltatások számlára a kiszámlázott szolgáltatások önköltsége átvezetésre kerül, így e számla egyenlege a ki nem számlázott, azaz a be nem fejezett szolgáltatások értékét mutatja. Ennek megfelelően ezt el kell számolni záró befejezetlen termelésként.

Egyenleg = 409.000 (T)

a) Elsődlegesen 5. számlaosztályban:

T 2313. Szolgáltatások záró befejezetlen termelése 409.000 Ft
K 581. Saját termelésű készletek
állományváltozása 409.000 Ft

b) Másodlagosan 6–7. számlaosztályokban:

T 592. Saját termelésű készletek állományváltozása
átvezetési számla 409.000 Ft
K 75. „X” szolgáltatás költségei 409.000 Ft

Ezzel az elszámolással a 75. „X” szolgáltatás termelési költségek számla lezárásra került, egyenlege nulla.

20. Beruházások elszámolása

A beruházások közvetlen költsége a 73. Beruházások számla egyenlegéről leolvasható. Ez 23.650.000 Ft.

a) Elsődlegesen 5. számlaosztályban:

T 161. Beruházások 23.650.000 Ft
K 582. Saját előállítású eszközök aktivált értéke 23.650.000 Ft

b) Másodlagosan 6–7. számlaosztályokban:

T 593. Saját előállítású eszközök aktivált értéke
átvezetési számla 23.650.000 Ft
K 79. Tevékenységek költségeinek elszámolási
számlája 23.650.000 Ft

T 79. Tevékenységek költségeinek elszámolási számlája 23.650.000 Ft
K 73. Beruházások 23.650.000 Ft

c) Üzembe helyezés elszámolása:

T 12. Ingatlanok 23.650.000 Ft
K 161. Beruházások 23.650.000 Ft

d) Saját beruházás általános forgalmi adójának elszámolása az üzembe helyezéssel egyidőben:

T 466. Előzetesen felszámított áfa 5.912.500 Ft
K 467. Fizetendő áfa 5.912.500 Ft

23.650.000 Ft × 25% = 5.912.500 Ft

21. Eredményszámlák zárása

a) Költségnem számlák zárása

T 59/51–53. Anyagjellegű ráfordítások átvezetési
számlája 732.190.000 Ft

T 59/54–56. Személyi jellegű ráfordítások átvezetési
számlája 567.092.000 Ft

T 59/57. Értékcsökkenési leírás átvezetési számlája 99.838.000 Ft
K 51–53. Anyagjellegű ráfordítások 732.190.000 Ft
K 54–56. Személyi jellegű ráfordítások 567.092.000 Ft
K 57. Értékcsökkenési leírás 99.838.000 Ft

T 81. Anyagjellegű ráfordítások 732.190.000 Ft

T 82. Személyi jellegű ráfordítások 567.092.000 Ft

T 83. Értékcsökkenési leírás 99.838.000 Ft
K 59/51–53. Anyagjellegű ráfordítások
átvezetési számlája 732.190.000 Ft

K 59/54–56. Személyi jellegű ráfordítások
átvezetési számlája 567.092.000 Ft

K 59/57. Értékcsökkenési leírás
átvezetési számlája 99.838.000 Ft

T 493. Adózott eredmény elszámolási számla 1.399.120.000 Ft
K 81. Anyagjellegű ráfordítások 732.190.000 Ft
K 82. Személyi jellegű ráfordítások 567.092.000 Ft
K 83. Értékcsökkenési leírás 99.838.000 Ft

b) Állományváltozási számlák zárása

T 581. Saját termelésű készletek állományváltozása 341.732.000 Ft

T 582. Saját előállítású eszközök aktivált értéke 41.310.000 Ft
K 493. Adózott eredmény elszámolási számla 383.042.000 Ft

c) Ráfordítás számla zárása

T 493. Adózott eredmény elszámolási számla 14.350.000 Ft
K 86. Egyéb ráfordítások 14.350.000 Ft
K 88. Rendkívüli ráfordítások 2.910.000 Ft

d) Árbevétel számla zárása

T 91–92. Értékesítés nettó árbevétele 705.000.000 Ft
K 493. Adózott eredmény elszámolási
számla 705.000.000 Ft

e) A fennmaradó számlák zárása

Mivel minden olyan számla lezárásra került, amelyek az összköltség típusú eredménykimutatásban szerepelnek, így a fennmaradó számláknak egymással szemben kell zárniuk.

T 79. Tevékenységek költségeinek elszámolási
számlája 728.400.000 Ft
K 71. Késztermék termelési költségei 728.400.000 Ft

T 591. Költségnemek átvezetési számlája 1.305.120.000 Ft
K 61. Javító-karbantartó üzemek költségei 154.742.000 Ft
K 62. Szolgáltatást végző üzemek költségei 35.559.000 Ft
K 63. Gépköltségek 68.012.000 Ft
K 66. Központi irányítás általános költségei 300.015.000 Ft
K 593. Saját előállítású eszközök aktivált
értéke átv. számla 23.650.000 Ft

K 592. Saját term. készletek áll. változásának
átv. számlája 359.392.000 Ft

K 79. Tevékenységek költségeinek
elszámolási számlája 363.750.000 Ft

Költségegyeztetés:

Költségnemek 1.399.120.000 Ft

- STKÁV (K) 341.732.000 Ft

- SEEAÉ (K) 41.310.000 Ft

Értékesítés összes költsége 1.016.078.000 Ft

A 6. számlaosztály egyenlege megadja az értékesítés közvetett költségeinek értéket = 558.328.000 Ft

Az értékesített késztermék és szolgáltatás tényleges előállítási költsége megadja az értékesítés közvetlen költségeinek összegét:

375.000.000 – 11.250.000 = 363.750.000 Ft a késztermék esetében, a szolgáltatások értékesítésének költsége 94.000.000 Ft volt, tehát összesen 457.750.000 Ft

(Az értékesítés közvetlen költségeihez tartozik az ELÁBÉ és a közvetített szolgáltatások értéke is, de ilyen tételek a példában nem voltak.)

Értékesítés költségei összesen:

558.328.000 Ft + 457.750.000 Ft = 1.016.078.000 Ft

A költségegyeztetés során tehát látható, hogy a költségek az összköltséges és a forgalmi típusú eredménykimutatás esetén egyezőek, tehát az elszámolásunk helyes.

Saját termelésű készletek mérlegértéke:

Befejezetlen termelés

Késztermékeknél 6.333.000 Ft

Szolgáltatásoknál 409.000 Ft

Összesen 6.742.000 Ft

Késztermékek

251. Számla egyenlege 402.000.000 Ft

258. Számla egyenlege 12.260.000 Ft (K)

Mérlegérték 389.740.000 Ft

2. példa

A vállalkozás összköltség eljárással készített eredménykimutatást alkalmaz. A vállalkozó a költségeket elsődlegesen költségnemenként, másodlagosan költséghelyenként és költségviselőnként vezeti. A vállalkozás a saját termelésű készletekről folyamatos nyilvántartást vezet; a saját termelésű készletek nyitóállománya nulla; a befejezetlen termelés állományváltozása nulla. A közvetett költségek nem kerülnek felosztásra.

1. Tárgyidőszakban tevékenységre közvetlen elszámolható felhasznált alapanyagok értéke 30.000.000 Ft.

2. Tárgyidőszakban felhasznált javítási anyagok értéke 165.000 Ft.

3. Tárgyidőszakban felmerült (értékesítéssel, forgalmazással kapcsolatos) csomagolási költségek számlázott összege 560.000 Ft + 20% általános forgalmi adó.

4. A fizikai dolgozók munkabére 13.400.000 Ft.

5. A fizikai dolgozók munkabér járulékai 4.500.000 Ft.

6. Menedzsment tárgyidőszaki bérköltsége 9.500.000 Ft.

7. Menedzsment tárgyidőszaki bérköltség járuléka 3.200.000 Ft.

8. A gépek tárgyidőszaki terv szerinti értékcsökkenése 6.000.000 Ft.

9. Tárgyidőszakban bekövetkezett káresemény miatt elszámolandó tárgyi eszköz terven felül értékcsökkenése 1.600.000 Ft.

10. Saját termelésű készletek készletre vétele közvetlen önköltségen 47.900.000 Ft.

11. Saját termelésű készlet értékesítésének árbevétele 72.000.000 Ft, fizetendő áfa elszámolása.

12. Értékesített termékek közvetlen költsége 47.900.000 Ft.

13. Tárgyidőszakra járó, mérlegkészítés időszakában befolyt késedelmi kamat összege 150.000 EFt.

14. Üzemhelyiség bérleti díja 600.000 Ft + áfa, ebből 200.000 Ft a következő időszakot terheli.

15. Tárgyidőszakra vonatkozó következő évben ismertté vált villamos energia költsége 80.000 Ft.

16. Költségek átvezetése a 8. számlaosztály megfelelő számlájára.

17. Ráfordítások és költségek átvezetése az adózott eredmény számlára.

18. Árbevétel átvezetése az adózott eredmény számlára.

19. Egyéb bevétel átvezetése az adózott eredmény számlára.

20. Társasági adó elszámolása 550.000 Ft.

21. Társasági adó átvezetése az adózott eredmény számlára.

22. Adózott eredmény átvezetése mérleg szerinti eredmény számlára.

23. 6. és 7. számlaosztály számláinak zárása.

Feladat:

Könyvelje idősorosan és számlasorosan a megadott gazdasági eseményeket; valamint könyvelje az év végi záró rendező tételeket!

Megoldás:

1/a Tárgyidőszakban tevékenységre közvetlen elszámolható felhasznált alapanyagok értéke elsődlegesen:

T 51. Anyagköltség 30.000.000 Ft
K 21–22. Anyagok 30.000.000 Ft

1/b Tárgyidőszakban tevékenységre közvetlen elszámolható felhasznált alapanyagok értéke másodlagosan:

T 71. Tevékenységek költségei 30.000.000 Ft
K 59. Költség átvezetési számla 30.000.000 Ft

2/a Tárgyidőszakban felhasznált javítási anyagok értéke:

T 51. Anyagköltség 165.000 Ft
K 21–22. Anyagok 165.000 Ft

2/b Tárgyidőszakban felhasznált javítási anyagok értéke:

T 61. Javító-karbantartó üzemek költsége 165.000 Ft
K 59. Költség átvezetési számla 165.000 Ft

3/a Tárgyidőszakban felmerült (értékesítéssel, forgalmazással kapcsolatos) csomagolási költségek számlázott összege:

T 52. Igénybe vett szolgáltatások 560.000 Ft
K 454. Szállítók 560.000 Ft

Előzetesen felszámított áfa elszámolása:

T 46. Előzetesen felszámított áfa 112.000 Ft
K 454. Szállítók 112.000 Ft

3/b Tárgyidőszakban felmerült (értékesítéssel, forgalmazással kapcsolatos) csomagolási költségek számlázott összege másodlagosan:

T 67. Értékesítési, forgalmazási költségek 560.000 Ft
K 59. Költség átvezetési számla 560.000 Ft

4/a A fizikai dolgozók munkabérének elszámolása elsődlegesen:

T 54. Bérköltség 13.400.000 Ft
K 47. Jövedelem elszámolási számla 13.400.000 Ft

4/b A fizikai dolgozók munkabérének elszámolása másodlagosan:

T 71. Tevékenységek költségei 13.400.000 Ft
K 59. Költség átvezetési számla 13.400.000 Ft

5/a A fizikai dolgozók munkabér járulékainak elszámolása elsődlegesen:

T 56. Bérjárulékok 4.500.000 Ft
K 46-47. Rövid lejáratú kötelezettségek 4.500.000 Ft

5/b A fizikai dolgozók munkabér járulékainak elszámolása másodlagosan:

T 71. Tevékenységek költségei 4.500.000 Ft
K 59. Költség átvezetési számla 4.500.000 Ft

6/a Menedzsment tárgyidőszaki bérköltségének elszámolása elsődlegesen:

T 54. Bérköltség 9.500.000 Ft
K 47. Jövedelem elszámolási számla 9.500.000 Ft

6/b Menedzsment tárgyidőszaki bérköltségének elszámolása másodlagosan:

T 66. Központi irányítás általános költsége 9.500.000 Ft
K 59. Költség átvezetési számla 9.500.000 Ft

7/a Menedzsment tárgyidőszaki bérköltség járulékának elszámolása elsődlegesen:

T 56. Bérjárulékok 3.200.000 Ft
K 46-47. Rövid lejáratú kötelezettségek 3.200.000 Ft

7/b Menedzsment tárgyidőszaki bérköltség járulékának elszámolása másodlagosan:

T 66. Központi irányítás általános költsége 3.200.000 Ft
K 59. Költség átvezetési számla 3.200.000 Ft

8/a A gépek tárgyidőszaki értékcsökkenésének elszámolása elsődlegesen:

T 57. Értékcsökkenési leírás 6.000.000 Ft
K 139–149. Műszaki gépek terv szerinti
értékcsökkenése 6.000.000 Ft

8/b A gépek tárgyidőszaki értékcsökkenésének elszámolása másodlagosan:

T 63. Gépköltség 6.000.000 Ft
K 59. Költség átvezetési számla 6.000.000 Ft

9. Tárgyidőszakban bekövetkezett káresemény miatt elszámolandó tárgyi eszköz terven felüli értékcsökkenése:

T 86. Terven felüli értékcsökkenés 1.600.000 Ft
K 148. Tárgyi eszközök terven felüli
értékcsökkenése 1.600.000 Ft

10/a Saját termelésű készletek készletre vétele közvetlen önköltségen elsődlegesen:

T 25. Késztermékek 47.900.000 Ft
K 581. Saját termelésű készletek
állományváltozása 47.900.000 Ft

11. Saját termelésű készlet értékesítésének árbevétele:

T 31. Vevők 72.000.000 Ft
K 91–92. Értékesítés nettó árbevétele 72.000.000 Ft

Fizetendő áfa elszámolása:

T 31. Vevők 14.400.000 Ft
K 46. Fizetendő áfa 14.400.000 Ft

12. Értékesített termékek közvetlen költségének elszámolása:

T 581. Saját termelésű készletek állományváltozása 47.900.000 Ft
K 25. Késztermékek 47.900.000 Ft

13. Tárgyidőszakra járó, mérlegkészítés időszakában befolyt késedelmi kamat összege:

T 39. Aktív időbeli elhatárolások 150.000 Ft
K 96. Egyéb bevételek 150.000 Ft

14/a Üzemhelyiség bérleti díja 600.000 Ft + áfa, ebből 200.000 Ft a következő időszakot terheli; elsődleges elszámolás:

T 52. Igénybe vett szolgáltatások 600.000 Ft
K 454. Szállítók 600.000 Ft

Előzetesen felszámított áfa elszámolása:

T 46. Előzetesen felszámított áfa 120.000 Ft
K 454. Szállítók 120.000 Ft

14/b Üzemhelyiség bérleti díja 600.000 Ft + áfa, ebből 200.000 Ft a következő időszakot terheli; másodlagos elszámolás:

T 65. Üzemi irányítás általános költségei 600.000 Ft
K 59. Költség átvezetési számla 600.000 Ft

14/c Aktív időbeli elhatárolások képzése elsődlegesen:

T 39. Aktív időbeli elhatárolások 200.000 Ft
K 52. Igénybe vett szolgáltatások 200.000 Ft

14/d Aktív időbeli elhatárolások képzése másodlagosan (csak a költséget érintő tételekre vonatkozik):

T 59. Költség átvezetési számla 200.000 Ft
K 65. Üzemi irányítás általános költségei 200.000 Ft

15/a Tárgyidőszakra vonatkozó következő évben ismertté vált villamos energia költsége:

T 51. Anyagköltség 80.000 Ft
K 48. Passzív időbeli elhatárolások 80.000 Ft

15/b Tárgyidőszakra vonatkozó következő évben ismertté vált villamos energia költsége másodlagosan:

T 66. Központi irányítás általános költsége 80.000 Ft
K 59. Költség átvezetési számla 80.000 Ft

16. Költségek átvezetése a 8. számlaosztály megfelelő számlájára:

T 81. Anyagjellegű ráfordítások 30.245.000 Ft
K 51. Anyagköltség 30.245.000 Ft

T 81. Anyagjellegű ráfordítások 960.000 Ft
K 52. Igénybe vett szolgáltatások költsége 960.000 Ft

T 82. Személyi jellegű ráfordítások 22.900.000 Ft
K 54. Bérköltség 22.900.000 Ft

T 82. Személyi jellegű ráfordítások 7.700.000 Ft
K 56. Bérjárulékok 7.700.000 Ft

T 83. Értékcsökkenési leírás 6.000.000 Ft
K 57. Értékcsökkenési leírás 6.000.000 Ft

17. Ráfordítások és költségek átvezetése az adózott eredmény számlára:

T 493. Adózott eredmény számla 31.205.000 Ft
K 81. Anyagjellegű ráfordítások 31.205.000 Ft

T 493. Adózott eredmény számla 30.600.000 Ft
K 82. Személyi jellegű ráfordítások 30.600.000 Ft

T 493. Adózott eredmény számla 6.000.000 Ft
K 83. Értékcsökkenési leírás 6.000.000 Ft

T 493. Adózott eredmény számla 1.600.000 Ft
K 86. Terven felüli értékcsökkenés 1.600.000 Ft

18. Árbevétel átvezetése az adózott eredmény számlára:

T 91–92. Értékesítés nettó árbevétele 72.000.000 Ft
K 493. Adózott eredmény számla 72.000.000 Ft

19. Egyéb bevétel átvezetése az adózott eredmény számlára:

T 96. Egyéb bevételek 150.000 Ft
K 493. Adózott eredmény számla 150.000 Ft

20. Társasági adó elszámolása:

T 891. Eredményt terhelő társasági adó 550.000 Ft
K 461. Társasági adó elszámolási számla 550.000 Ft

21. Társasági adó átvezetése az adózott eredmény számlára:

T 493. Adózott eredmény számla 550.000 Ft
K 891. Eredményt terhelő társasági adó 550.000 Ft

22. Adózott eredmény átvezetése mérleg szerinti eredmény számlára:

T 493. Adózott eredmény számla 2.195.000 Ft
K 419. Mérleg szerinti eredmény 2.195.000 Ft

23. 6. és 7. számlaosztály számláinak zárása:

T 59. Költség átvezetési számla 47.900.000 Ft
K 71. Tevékenységek költségei 47.900.000 Ft

T 59. Költség átvezetési számla 165.000 Ft
K 61. Javító-karbantartó üzemek költsége 165.000 Ft

T 59. Költség átvezetési számla 6.000.000 Ft
K 63. Gépköltség 6.000.000 Ft

T 59. Költség átvezetési számla 400.000 Ft
K 65. Üzemi irányítás általános költségei 400.000 Ft

T 59. Költség átvezetési számla 12.780.000 Ft
K 66. Központi irányítás általános költsége 12.780.000 Ft

T 59. Költség átvezetési számla 560.000 Ft
K 67. Értékesítési, forgalmazási költségek 560.000 Ft

3. példa

Saját termelésű készletek elszámolásaösszköltség eljárással készített eredménykimutatás alkalmazása esetén, ha a vállalkozás költségeit elsődlegesen költségnemek, másodlagosan költséghelyek, költségviselők szerint számolja el. A közvetett költségek egy része felosztásra kerül.

1. Tárgyidőszakban tevékenységhez közvetlen elszámolható felhasznált alapanyagok értéke 65.000.000 Ft.

2. Tárgyidőszakban felhasznált javítási anyagok értéke 2.000.000 Ft.

3. Tárgyidőszakban felmerült (értékesítéssel, forgalmazással kapcsolatos) kiszállítási költségek számlázott összege 800.000 Ft + 20% áfa.

4. A fizikai dolgozók munkabére 6.200.000 Ft.

5. A fizikai dolgozók munkabér járulékai 2.000.000 Ft.

6. A menedzsment tárgyidőszaki bérköltsége 2.800.000 Ft.

7. A menedzsment tárgyidőszaki bérköltség járuléka 900.000 Ft.

8. A gépek tárgyidőszaki értékcsökkenése 2.400.000 Ft; 2/3-a közvetlenül a termék előállításhoz kapcsolódik. A tárgyidőszaki gépköltség felosztásának elszámolása 2.400.000 Ft × 2/3= 1.600.000 Ft.

9. Saját termelésű készletek készletre vétele közvetlen önköltségen.

10. Saját termelésű készlet értékesítésének árbevétele 115.000.000 Ft.

11. Értékesített termékek közvetlen költségének elszámolása 74.800.000 Ft.

12. Üzemhelyiség bérleti díja 5 hónapra 500.000 Ft + áfa, ebből két havi a következő időszakot terheli 75.000 Ft.

13. Tárgyidőszakra vonatkozó következő évben ismertté vált villamos energia költsége 80.000 Ft.

14. Költségek átvezetése a 8. számlaosztály megfelelő számlájára.

15. Ráfordítások és költségek átvezetése az adózott eredmény számlára.

16. Árbevétel átvezetése az adózott eredmény számlára.

17. Társasági adó elszámolása 6.000.000 Ft.

18. Társasági adó átvezetése az adózott eredmény számlára.

19. Adózott eredmény átvezetése mérleg szerinti eredmény számlára.

Feladat:

Könyvelje a megadott gazdasági eseményeket; valamint könyvelje az év végi záró rendező tételeket!

Megoldás:

1/a Tárgyidőszakban tevékenységhez közvetlen elszámolható felhasznált alapanyagok értéke:

T 51. Anyagköltség 65.000.000 Ft
K 21–22. Anyagok 65.000.000 Ft

1/b Tárgyidőszakban tevékenységhez közvetlen elszámolható felhasznált alapanyagok értéke másodlagosan:

T 71. Tevékenységek költségei 65.000.000 Ft
K 59. Költség átvezetési számla 65.000.000 Ft

2/a Tárgyidőszakban felhasznált javítási anyagok értéke:

T 51. Anyagköltség 2.000.000 Ft
K 21–22. Anyagok 2.000.000 Ft

2/b Tárgyidőszakban felhasznált javítási anyagok értéke:

T 61. Javító-karbantartó üzemek költsége 2.000.000 Ft
K 59. Költség átvezetési számla 2.000.000 Ft

3/a Tárgyidőszakban felmerült (értékesítéssel, forgalmazással kapcsolatos) kiszállítási költségek számlázott összege:

T 52. Igénybe vett szolgáltatások 800.000 Ft
K 454. Szállítók 800.000 Ft

Előzetesen felszámított áfa elszámolása:

T 46. Előzetesen felszámított áfa 160.000 Ft
K 454. Szállítók 160.000 Ft

3/b Tárgyidőszakban felmerült (értékesítéssel, forgalmazással kapcsolatos) kiszállítási költségek számlázott összege másodlagosan:

T 67. Értékesítési, forgalmazási költségek 800.000 Ft
K 59. Költség átvezetési számla 800.000 Ft

4/a A fizikai dolgozók munkabérének elszámolása elsődlegesen:

T 54. Bérköltség 6.200.000 Ft
K 47. Jövedelem elszámolási számla 6.200.000 Ft

4/b A fizikai dolgozók munkabérének elszámolása másodlagosan:

T 71. Tevékenységek költségei 6.200.000 Ft
K 59. Költség átvezetési számla 6.200.000 Ft

5/a A fizikai dolgozók munkabér járulékainak elszámolása elsődlegesen:

T 56. Bérjárulékok 2.000.000 Ft
K 46–47. Rövid lejáratú kötelezettségek 2.000.000 Ft

5/b A fizikai dolgozók munkabér járulékainak elszámolása másodlagosan:

T 71. Tevékenységek költségei 2.000.000 Ft
K 59. Költség átvezetési számla 2.000.000 Ft

6/a A menedzsment tárgyidőszaki bérköltségének elszámolása elsődlegesen:

T 54. Bérköltség 2.800.000 Ft
K 47. Jövedelem elszámolási számla 2.800.000 Ft

6/b A menedzsment tárgyidőszaki bérköltségének elszámolása másodlagosan:

T 66. Központi irányítás általános költsége 2.800.000 Ft
K 59. Költség átvezetési számla 2.800.000 Ft

7/a A menedzsment tárgyidőszaki bérköltség járulékának…