5.3.4.4 Példa kapott előleg elszámolására (adókulcs változása esetén)
A vállalkozás 635.000 Ft előleget kapott egyik vevőjétől, amely a vállalkozás számláját vezető pénzintézethez 2017. december 17-én befolyt. A vevő által megrendelt árukészlet a 27%-os áfa kulcs alá tartozik 2017-ben ( 5% alá 2018-ban).
Az árukészletet az eladó 2018. február 5-én szállítja le. A számlázott összeg 1.500.000 Ft +áfa. Az értékesített árukészlet tényleges beszerzési ára 1.100.000 Ft.
A vevő a tartozását vállalkozás számlájára 2018. február 28-án átutalta.
Feladat:
-
A gazdasági események főkönyvi könyvelése.
-
A gazdasági események könyvelése, ha az árueladás az eladó hibájából meghiúsul 2017. december 30-án.
Megoldás:
A)
Az Általános forgalmi adóról szóló törvény az általános áfa kulcsot a szóban forgó termék esetében 27%-ról 5%-a csökkentette (2017. évi LXXVII. törvény 55-58.§.) azzal, hogy ezen rendelkezést akkor kell alkalmazni, amikor az adófizetési kötelezettség 2018. január 1. napjától kezdődően keletkezik [2017. évi LXXVII. törvény 50.§.].
Előleg esetében az 5%-os adómértéket abban a teljesítési időpontot érintően kell először alkalmazni, amikor az az időpont, amelyben a fizetendő adót meg kell állapítani, 2018. január 1. napjára vagy azt követő időpontra esik (Áfa tv. 84.§., 311.§.)
Mivel az előleg után az adókötelezettség annak átvételekor keletkezik – 2017-ben folyósított előleg esetén 27%-os adómértékkel –, az ügylet (a termékértékesítés vagy szolgáltatásnyújtás) teljesítési időpontjában csak az előleg adóalapjával csökkentett (maradék) összeg mint adóalap erejéig keletkezik adókötelezettség a 82.§. (2) bekezdése szerint 5%-os adómérték alkalmazásával.
Mivel az előleg és a fennmaradó összeg külön-külön képez (és eltérő időpontban) adóalapot, az előlegre (annak átvételekor) és a fennmaradó összegre (a teljesítés időpontjában) különböző adókulcs vonatkozik.
Az előlegszámlán és a termékértékesítésről szolgáltatásnyújtásról kiállított számlán feltüntetendő helyes adóalap és adóösszeg kiszámításának módja attól függ, hogy a szerződésben áfa nélküli ellenértéket adtak-e meg a felek vagy áfával növelt ellenértéket. (Amennyiben a szerződés az áfáról nem tartalmaz rendelkezést, úgy kell tekinteni, hogy az ár áfával növelt.)
A példa könyvviteli elszámolása
A) eset
1. Vevőtől kapott előleg nyilvántartásba vétele 2017. december 17-én a számlavezető pénzintézet jóváírási értesítése alapján:
Az előleg alapján fizetendő áfa könyvelése:
Megjegyzés: A számviteli törvény 68. § (3) bek. értelmében a vevőtől forintban kapott előleget a ténylegesen befolyt összegben kell a mérlegben kimutatni a szerződés szerinti teljesítést követő elszámolásig, az előleg visszautalásáig, illetve egyéb bevételkénti elszámolásáig.
2. Az árukészlet értékesítésének könyvelése 2018. február 5-én számla alapján:
A végszámla adatai:
1.500.000 Ft + 75.000 Ft áfa = 1.575.000 Ft
Le előleg:
- 500.000 Ft + 27% áfa = 635.000 Ft
= 895.238 Ft + 5% áfa = 940.000 Ft
A számla áfa tartalmának nyilvántartásba vétele:
Az értékesített árukészlet kivezetése beszerzési áron:
3. Vevőtől kapott előleg átvezetése a belföldi követelések számlára 2018. február 5-én:
A 2018-ban beérkezett előleg áfa tartalmának átvezetése:
4. A vevő utalása…
