8.3.3.2 Vevőktől kapott előlegek elszámolása

Birher Ilona

A vevőktől előleget kérhet bármely vállalkozás a (közel)jövőben végzett szolgáltatáshoz, termékértékesítéshez kapcsolódóan.

Az Áfa törvény 159. § (2) bekezdése és 163. §-a alapján az előleget bekérő vállalkozás köteles az előlegről számlát kibocsátani. Az áfa elszámolás bizonylata az előleg számla, amit legkésőbb a fizetendő adó megállapításáig, legfeljebb az attól számított ésszerű időn belül kell kiállítani. (Készpénzben kapott előleg esetén a készpénz átvételekor.)

Az előlegszámla a könyvelésbe a pénzügyi teljesítés napján kerülhet be (a pénzátutalás könyvelési bizonylata a bankbizonylat), ezért célszerű az előlegnek a bankszámlára való megérkezése napjával kiállítani az előleg számlát is.

1. Könyvelési tételek forintban kapott előleg esetén:

A vevőktől kapott előleg könyvelése a bankbizonylat alapján, a pénzmozgással egyidejűleg:

T 384. Elszámolási betétszámla
K 453. Vevőktől kapott előlegek

Az előlegszámla alapján az áfa elszámolása:

T 368. Különféle egyéb követelések
K 467. Fizetendő áfa

A számviteli törvény 68. § (3) bekezdése szerint a vevőktől kapott előleget a ténylegesen befolyt összegben kell kimutatni, ezért a vevőktől kapott előlegek számlán lévő összeg az áfával nem csökkenthető.

2. Vevőktől devizában kapott előlegek nyilvántartásba vétele a deviza betétszámlán teljesítéskori, választott árfolyamon átszámított forintértéken:

3. Kapott előleg levonása a vevővel szembeni követelésből a teljesítés számlázása után:

Amikor az ügyletről készült szerződés alapján az értékesítés, a szolgáltatásnyújtás megtörtént, a szerződés szerinti teljesítést a megrendelő elismerte, ki kell állítani a gazdasági eseményt dokumentáló számlát.

A teljesítésről kiállított számlán fel kell tüntetni az eladott termék, a nyújtott szolgáltatás ellenértékét, annak áfáját bruttó módon, ezt követően le kell vonni a beszámításra kerülő előleg összegét és annak az áfáját, végül fel kell tüntetni a fennmaradó, fizetendő ellenértéket.

A teljesítésről kiállított számla könyvelése:

T 311. Belföldi vevőkövetelések
K 91–92. Belföldi értékesítés nettó árbevétele
K 467. Fizetendő áfa

Az előleg bruttó összegének átvezetése:

T 453. Vevőktől kapott előlegek
K 311. Belföldi vevőkövetelések

Az előleg áfa tartalmának rendezése:

T 467. Fizetendő áfa
K 368. Különféle egyéb követelések

Az áfa-bevallásba a különbözet áfa tartalma kerül.

4. Vevőktől devizában (valutában) kapott előleg átvezetése könyv szerinti értéken a külföldi vevő teljesítésekor a kiállított számla alapján:

T 453. Vevőktől kapott előlegek
K 316. Külföldi vevőkövetelések

Árfolyam-különbözet elszámolása a 316. Külföldi vevőkövetelések számlát érinti.

5. Árfolyamnyereség elszámolása, külföldi vevőnek az előleg visszautalása az elszámolási betétszámláról, ha a visszautaláskori árfolyam alacsonyabb, mint a könyv szerinti érték:

T 453. Vevőktől kapott előlegek
K 384. Elszámolási betétszámla

A keletkezett árfolyamnyereség elszámolása:

T 453. Vevőktől kapott előlegek
K 9762. Devizás eszközök, források realizált
árfolyamnyeresége

6. Külföldi vevőnek az előleg visszautalása az elszámolási betétszámláról (árfolyamveszteséggel):

T 453. Vevőktől kapott előlegek
K 384. Elszámolási betétszámla

A keletkezett árfolyamveszteség elszámolása ha a visszautaláskori árfolyam magasabb, mint a könyv szerinti érték:

T 8762. Devizás eszközök, források realizált árfolyamvesztesége
K 453. Vevőktől kapott előlegek

7. Előleg visszafizetése a deviza betétszámláról nyilvántartás szerinti értéken:

T 453. Vevőktől kapott előlegek
K 386. Deviza betétszámla

Nem keletkezik árfolyam-különbözet, mert a kötelezettség nyilvántartásba vétele és visszavezetése a meglevő devizakészlet könyv szerinti árfolyamán történt (ha nem érkezett a devizaszámlára időközben deviza).

8. Előleg visszafizetésének elengedése:

T 453. Vevőktől kapott előlegek
K 9893. Hitelező által elengedett kötelezettség értéke

9. Belföldi vevőtől devizában kapott előlegek számviteli elszámolása:

A társaságok gyakran számláznak belföldi szolgáltatást, termékértékesítést a belföldi partnereik felé devizában. A devizában kapott előlegek számviteli elszámolása megegyezik a forintban kapott előlegeknél ismertetett lépésekkel. Az előlegről, valamint a teljesítésről a számlát devizában állítja ki a vállalkozás ebben az esetben, így az előleg és az ellenérték különbözetét is devizában rendezik a szerződésben viszonyban álló partnerek.

Az elszámolást bonyolítja, ha a számlát kibocsátó vállalkozás által alkalmazott, a számviteli törvény előírása alapján választott devizaárfolyam eltér az Áfa törvény 80. § (2) bekezdése szerinti devizaárfolyamtól. Az Áfa törvény szerint az alkalmazandó árfolyam az lehet, amit a belföldön pénzváltási engedéllyel rendelkező hitelintézet devizában eladási árként jegyez; vagy a Magyar Nemzeti Bank hivatalosan közzé tesz, feltéve, hogy a forintra történő átszámításra kötelezett MNB árfolyam alkalmazása mellett dönt, és erről a döntéséről az állami adóhatóságnak előzetes bejelentést tesz.

Az árfolyam választási jog úgy gyakorolható, hogy az valamennyi olyan termékértékesítésre, szolgáltatásnyújtásra és termék Közösségen belüli beszerzésre kiterjed, amely esetében az adó alapja külföldi pénznemben kifejezett. Az a kötelezett, amely élt az MNB árfolyam választási jogával, attól a választása évét követő naptári év végéig nem térhet el.

A számviteli törvény 2012. január 1-jétől hatályos előírása lehetőséget ad arra, hogy az Áfa törvény szerinti kötelezően alkalmazandó devizaárfolyamot használják a vállalkozások a számviteli elszámolás során is, ami lényegesen megkönnyíti az ügyletek számviteli kezelését.

Könyvelési lépések belföldi értékesítés devizában történő számlázása esetén

A devizában kapott előleg könyvelése a bankbizonylat alapján, a pénzmozgással egyidejűleg a vállalkozás által választott, számviteli politikában rögzített árfolyamon:

T 386. Deviza betétszámla
K 453. Vevőktől kapott előlegek

A devizás előlegszámla alapján az áfa elszámolása az Áfa törvény előírásai szerint:

T 368. Különféle egyéb követelések
K 467. Fizetendő áfa

Mivel a számviteli törvény szerinti választott árfolyam eltér az Áfa törvény szerint alkalmazandó árfolyamtól, a különbözetet a vevőktől kapott előlegszámlával szemben el kell számolni a pénzügyi műveletek egyéb bevételei, vagy egyéb ráfordításai között.

A belföldi teljesítésről devizában kiállított számla könyvelése a teljesítéskor érvényes, vállalkozás által választott, számviteli politikában rögzített árfolyamon:

T 317. Belföldi devizás vevőkövetelések
K 91–92. Belföldi értékesítés nettó árbevétele
K 467. Fizetendő áfa

Az előleg beszámítása, átvezetése:

T 453. Vevőktől kapott előlegek
K 317. Belföldi devizás vevőkövetelések

A keletkezett árfolyam-különbözet elszámolása, ha az árfolyamnyereség:

T 317. Belföldi devizás vevőkövetelések
K 9762. Devizás tételek realizált árfolyamnyeresége

A keletkezett árfolyam-különbözet elszámolása, ha az árfolyamveszteség:

T 8762. Devizás tételek realizált árfolyamvesztesége
K 317. Belföldi devizás vevőkövetelések

Az előleg áfájának beszámítása:

T 467. Fizetendő áfa
K 368. Különféle egyéb követelések

Példa belföldi értékesítés devizában történő számlázására

Egy kft. vevője 12.700 euró előleget utalt át a partner által euróban kiállított előleg számla alapján (áfa 27%). Az 12.700 euró előleg a szállítóhoz 2012. 06. 12-én a devizaszámlára megérkezett.

Az eladó által a számviteli politikában rögzített, választott árfolyam 2012. 06. 12-én 290 Ft/EUR, az Áfa törvény előírásai szerinti árfolyam ezen a napon 292 Ft/EUR.

Feladat: A gazdasági események könyvelése.

Megoldás:

A előleg könyvelése a bankbizonylat alapján, a pénzmozgással egyidejűleg:

T 386. Deviza betétszámla 3.683.000 Ft
K 453. Vevőktől kapott előlegek 3.683.000 Ft

Számítás: 12.700 × 290 = 3.683.000 Ft

Az euróban kiállított előleg számlán az Áfa törvény 80. § (2) bekezdése szerinti euró árfolyammal forintra átszámított áfa összeget fel kell tüntetni, ezt az összeget kell könyvelni, ha az áfa levonható:

T 368. Különféle egyéb követelések 788.400 Ft
K 467. Fizetendő áfa 788.400 Ft

Számítás: 2.700 × 292 = 788.400 Ft.

Az áfa alapot is ki kell számítani (10.000 × 292 = 2.920.000 Ft), de könyvelni nem kell, viszont az áfa analitikában nyilvántartásba kell venni.

Mivel a számviteli törvény szerinti választott árfolyam eltér az Áfa törvény szerint alkalmazandó árfolyamtól, a különbözetet el kell számolni a pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai között:

T 8762. Devizás tételek realizált árfolyamvesztesége 5.400 Ft
K 368. Különféle egyéb követelések 5.400 Ft

A 2012. 07. 15-i teljesítésről kiállított számla szerint az ellenérték 30.000 euró + 27% áfa.

A számviteli törvény előírásai alapján választott árfolyam ezen a napon 292 Ft/EUR, az Áfa törvény szerinti árfolyam 294 Ft/EUR.

A teljesítésről kiállított számla könyvelése:

T 317. Belföldi devizás vevőkövetelések 8.760.000 Ft
K 91–92. Belföldi értékesítés nettó árbevétele 8.760.000 Ft

Számítás: 30.000 × 292 = 8.760.000 Ft

Áfa könyvelése Áfa törvény szerinti árfolyamon:

T 317. Belföldi devizás vevőkövetelések 2.381.400 Ft
K 467. Fizetendő áfa 2.381.400 Ft

Számítás: 30.000 euró × 27% × 294 Ft/EUR = 2.381.400 Ft

Árfolyam-különbözet elszámolása a vevő számlán:

T 8762. Devizás tételek realizált árfolyamvesztesége 16.200 Ft
K 317. Belföldi devizás vevőkövetelések 16.200 Ft

Számítás: 8.100 euró × (294 – 292) Ft/EUR = 16.200 Ft

Az előleg átvezetése a vevő számlára:

T 453. Vevőktől kapott előlegek 3.683.000 Ft
K 317. Belföldi devizás vevőkövetelések 3.683.000 Ft

Árfolyam-különbözet elszámolása a belföldi devizás vevőkövetelés számlán:

T 8762. Devizás tételek realizált árfolyamvesztesége 25.400 Ft
K 317. Belföldi devizás vevőkövetelések 25.400 Ft

Számítás: 12.700 euró × (292 – 290) Ft/EUR = 25.400 Ft

Az előleg áfa átvezetése:

T 467. Fizetendő áfa 783.000 Ft
K 368. Különféle egyéb követelések 783.000 Ft

Árfolyam-különbözet elszámolása a fizetendő áfa számlán:

T 467. Fizetendő áfa 10.800 Ft
K 9762. Devizás tételek realizált árfolyamvesztesége 10.800 Ft

Számítás (árfolyam-különbözet elszámolása előtt):

467-es számla egyenlege – (2.700 × 292 Ft/EUR +5.400 × 294 Ft/EUR)

Megjegyzés: amennyiben él a vállalkozás azzal a lehetőséggel, amit a számviteli törvény 2012. január 1-jétől lehetővé tesz (az Áfa törvény szerinti kötelezően alkalmazandó devizaárfolyamot használja a számviteli elszámolás során is), lényegesen leegyszerűsödik a gazdasági események kezelése, könyvelése, nem képződnek a különféle árfolyamok alkalmazásából adódó árfolyam-különbözetek.

Példa a vevőtől kapott előlegek elszámolására

1. A vállalkozás egyik vevőjétől 10% előleget kapott 2.200.000Ft + 27% áfa összegben. Az előleg befolyt az elszámolási betétszámlára.

2. A francia vevő 10.000 euró előleget utalt át a vállalkozás devizaszámlájára. A vállalkozás által választott vételi árfolyam a pénzügyi teljesítés napján 285 Ft/EUR.

3. A belföldi vevő felé a teljesítés és a számlázás megtörtént, a vevő átutalta az ellenértéket.

4. A francia vevő felé kiállított számla végösszege 100.000 euró. (Vételi árfolyam a teljesítéskor 288 Ft/EUR, eladási 295 Ft/EUR.)

Feladat: A gazdasági események könyvelése, ha a devizára szóló eszközöket és kötelezettségeket a számlavezető pénzintézet vételi árfolyamán értékeli a vállalkozás.

Megoldás:

1. A vevőtől kapott előleg nyilvántartásba vétele pénzügyi teljesítéskor:

T 384. Elszámolási betétszámla 2.794.000 Ft
K 453. Vevőktől kapott előlegek 2.794.000 Ft

Az előleg áfa tartalmának könyvelése [A fizetendő áfát a különféle egyéb követelés számlával szemben kell könyvelni, mivel a számviteli törvény 68. § (3) bekezdése szerint a vevőktől kapott előleget a ténylegesen befolyt összegben kell a számviteli nyilvántartásokban kimutatni.]:

T 368. Különféle egyéb követelések 594.000 Ft
K 467. Fizetendő áfa 594.000 Ft

2. A külföldi vevő által átutalt előleg könyvelése (a társaság által választott vételi árfolyamon történik):

T 384. Elszámolási betétszámla 2.850.000 Ft
K 453. Vevőktől kapott előlegek 2.850.000 Ft

EU-s országba irányuló export esetén a beérkezett előlegnek áfa vonzata nincs.

3. Belföldi vevőkövetelés nyilvántartásba vétele teljesítéskor:

T 311. Belföldi vevőkövetelések 27.940.000 Ft
K 91–92. Belföldi értékesítés árbevétele 22.000.000 Ft
K 467. Fizetendő áfa 5.940.000 Ft

Kapcsolódó tétel: Az értékesített terméket, anyagot, árut stb. ki kell vezetni a nyilvántartásból.

Az előleg levonása a belföldi vevőkövetelésből teljesítéskor:

T 453. Vevőktől kapott előlegek 2.794.000 Ft
K 311. Belföldi vevőkövetelések 2.794.000 Ft

Az előleg áfa tartalmának visszavezetése:

T 467. Fizetendő áfa 594.000 Ft
K 368. Különféle egyéb követelések 594.000 Ft

Számlakiegyenlítés könyvelése bankértesítés alapján:

T 384. Elszámolási betétszámla 25.146.000 Ft
K 311. Belföldi vevőkövetelések 25.146.000 Ft

4. Külföldi vevővel szembeni követelés nyilvántartásba vétele teljesítéskori választott (vételi) árfolyamon:

T 316. Külföldi vevőkövetelések 28.800.000 Ft
K 93–94. Exportértékesítés árbevétele 28.800.000 Ft

Számítás: 100.000 euró × 288 Ft/EUR = 28.800.000 Ft

Kapcsolódó tételek: Az értékesített terméket, anyagot, árut stb. ki kell vezetni a nyilvántartásból.

Az előleg átvezetése a külföldi vevőszámlára teljesítéskor könyv szerinti értéken:

T 453. Vevőktől kapott előlegek 2.850.000 Ft
K 316. Külföldi vevőkövetelések 2.850.000 Ft

A vevőszámlán keletkezett árfolyamveszteség elszámolása:

T 8762. Devizás tételek pénzügyileg rendezett
árfolyamvesztesége 30.000 Ft
K 316. Külföldi vevőkövetelések 30.000 Ft

Számítás: 10.000 euró × (288 – 285) = 30.000 Ft

A külföldi vevő főkönyvi számla egyenlege 25.920.000 Ft, ami devizában 90.000 eurónak felel meg. A könyv szerinti árfolyam 288 Ft/EUR (a teljesítéskori vételi árfolyam).

Megjegyzés: Amennyiben a mérlegfordulónapon megmarad a devizás követelés, át kell értékelni december 31-i választott árfolyamra.

2012-ben megszűnt az összevont árfolyam-különbözetre vonatkozó…